Riassunto analitico
Nell’ambito del dibattito moderno circa la sindacabilità, da parte dell’Amministrazione finanziaria, delle scelte imprenditoriali relative ad operazioni di riorganizzazione societaria, la tesi approfondisce il tema specifico inerente alle operazioni di conferimento di azienda (o di ramo aziendale) a cui fa seguito la cessione delle partecipazioni societarie.
Il nucleo della ricerca riguarda la possibilità che tali operazioni straordinarie siano riqualificate in termini di cessione diretta di azienda o di ramo aziendale.
Partendo da una disamina della disciplina civilistica, contabile e fiscale che caratterizza l'operazione di conferimento d'azienda nel suo complesso, la tesi si sofferma sullo schema operativo che prevede, a seguito del conferimento d'azienda, la cessione delle partecipazioni ricevute dal conferente (c.d. cessione indiretta), ed analizza tale sequenza come soluzione alternativa ad un operazione di cessione diretta d'azienda.
Procedendo con un'indagine comparativa che valuta i due istituti (cessione diretta ed indiretta d'azienda) sotto il profilo fiscale con particolare riferimento ai comparti dell’imposizione sul reddito, sul valore aggiunto e sui trasferimenti di ricchezza, si individua in capo allo schema operativo di cui sopra, l'emergere di vantaggi nella sfera dell'imposizione indiretta. La tesi prosegue concentrandosi sulla questione, ad oggi poco chiara, della natura lecita o elusiva di detti vantaggi fiscali.
Dopo aver affrontato l’analisi delle argomentazioni addotte dal Fisco per contestare la portata abusiva di operazioni strutturate secondo tale modello e dopo aver altresì esposto le ragioni addotte dal contribuente per affermare che il conferimento aziendale con successiva cessione delle partecipazioni non può essere assimilato alla cessione dell’azienda, la tesi espone gli orientamenti (oscillanti) della giurisprudenza di merito delle commissioni tributarie e si occupa dell’illustrazione specifica dei più recenti approdi della giurisprudenza di cassazione sul carattere elusivo dell’operazione in commento.
In ultima analisi, la tesi affronta un caso specifico di conferimento/cessione cui fa seguito la disamina tecnica della prassi operativa dell’Amministrazione finanziaria, degli assetti della dottrina tributaria, nonché dell’evoluzione giurisprudenziale di merito e di legittimità.
La tesi esprime le considerazioni personali del candidato sul tema di fondo dei rapporti tra il conferimento/cessione rispetto alla pianificazione fiscale del contribuente, nel panorama della moderna fiscalità d’impresa.
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